三中全會前瞻：稅收改革是做蛋糕還是切蛋糕

　　隨著十八屆三中全會的臨近，有關(guān)改革的話題成為媒體和市場關(guān)注的焦點，財稅體制特別是稅收改革更是焦點中的焦點；縱觀媒體熱議和市場關(guān)注的稅制改革話題，大體可以分為以下幾類：一是促進經(jīng)濟體制改革和發(fā)展有關(guān)的話題，比如營改增、消費稅改革等，這是促進經(jīng)濟這塊蛋糕做大做強的改革；二是促進社會公平公正的改革，比如房產(chǎn)稅和遺產(chǎn)稅、個人所得稅等，這是對蛋糕如何分配的改革；三是隨著霧霾天氣等的出現(xiàn)，與環(huán)境保護有關(guān)的稅收話題被專家提及，比如資源稅、環(huán)境稅等。

　　根據(jù)以往的改革經(jīng)驗，稅收制度改革遵循循序漸進原則，不可能一下子全面鋪開，多面開花，而是有重點地進行。筆者認為目前稅收制度改革，仍然圍繞“做蛋糕”和“分蛋糕”兩大主線進行。至于與環(huán)境等有關(guān)的稅收改革，歸根到底也是促進經(jīng)濟更加有質(zhì)量和效益的“做蛋糕”改革。那么，目前稅收改革的重點是“做蛋糕”還是“分蛋糕”呢？筆者的答案是“做蛋糕”。

　　在促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型和發(fā)展方式轉(zhuǎn)變方面，稅種中最能起促進作用的就是間接稅，比如“營改增”和消費稅等改革。目前“營改增”8月1日起擴圍到全國，將具有生活性服務(wù)性質(zhì)的廣播影視服務(wù)納入試點范圍，實現(xiàn)了從生產(chǎn)性服務(wù)行業(yè)到生活性服務(wù)行業(yè)的擴容?！盃I改增”最大的改革紅利就是促進服務(wù)業(yè)發(fā)展，發(fā)展服務(wù)業(yè)正好是我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的重要方向，也是實現(xiàn)經(jīng)濟增長有質(zhì)量和效益的重要途徑。不過，目前“營改增”試點改革納入的行業(yè)還太少，對于生活性服務(wù)行業(yè)的促進作用并不明顯，比如與人民生活息息相關(guān)的鐵路運輸服務(wù)沒有納入，銀行保險等金融業(yè)也沒有納入，如果將這些行業(yè)納入試點范圍，將會極大降低經(jīng)營中的稅費成本，促進行業(yè)快速發(fā)展。因此，“營改增”仍然是當(dāng)前乃至“十二五”時期最重要的稅制改革，地位無人撼動。在促進經(jīng)濟增長方面，還有一個重要稅種改革就是消費稅改革，由于消費稅其對特定消費品征稅，所以消費稅調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和引導(dǎo)居民合理消費的功能更加明顯，而且消費稅改革如何定位為地方稅建設(shè)的方向，對于完善地方稅體系也具有重要的作用。

　　在促進經(jīng)濟增長的同時，有一個問題就是貧富差距越來越大的問題。今年1月，國家統(tǒng)計局首次公布了近10年的基尼系數(shù)。近10年的系數(shù)均在0.4之上，且呈先揚后抑之勢?；嵯禂?shù)偏高，則預(yù)示著收入分配不合理的程度比較嚴重。正是在這種情況下，社會期望稅收能夠調(diào)節(jié)收入分配差距，促進社會公平，與促進社會公平有關(guān)的個人所得稅、房產(chǎn)稅和遺產(chǎn)稅等由此被廣泛關(guān)注。

　　其實，對于我國目前貧富差距產(chǎn)生的重要原因要有一個理性的認識，特別是以下三個因素值得關(guān)注：一是由城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)造成的貧富差距；二是由地區(qū)性發(fā)展不平衡造成的貧富差距；三是由壟斷性行業(yè)和貪污腐敗等造成的貧富差距。對于以上這三個原因造成的貧富差距，稅收是無法實現(xiàn)調(diào)節(jié)的。目前對于個人所得稅改革起征點、房產(chǎn)稅是調(diào)控房價還是調(diào)節(jié)收入分配差距、遺產(chǎn)稅起征點等的討論，都受制于上述三個因素。比如對個稅起征點，認為全國“一刀切”的起征點不合理，但是在目前存在巨大地區(qū)發(fā)展差距的情況下，個稅起征點難以符合各地區(qū)納稅人對公平性要求的期待。還有房產(chǎn)稅，大家都期望能夠調(diào)控房價和對財產(chǎn)性收入進行調(diào)控，可是沒有建立財產(chǎn)公開制度，如果存在權(quán)錢交易等腐敗行為，官員和與官員聯(lián)系緊密人員的財產(chǎn)會規(guī)避到稅收調(diào)節(jié)之外，房產(chǎn)稅會淪為老實人的稅，稅收會出現(xiàn)逆向調(diào)節(jié)。因此，在目前社會其他改革沒有到位、發(fā)展出現(xiàn)較大差距的情況下，完全期望稅收二次調(diào)節(jié)作用促進社會公平是不現(xiàn)實的，必須從根本性的制度改革和發(fā)展戰(zhàn)略來消除貧富差距，這就又回到依靠發(fā)展來解決地區(qū)性不平衡的問題，通過制度改革解決壟斷行業(yè)、貪污腐敗等問題的軌道上來，由此看出，從稅收功能性發(fā)揮的角度決定了稅收改革必須服務(wù)于“做蛋糕”這個主題。

　　當(dāng)然，圍繞“做蛋糕”進行稅制改革，不一定對“分蛋糕”的稅制改革完全擱置，一些領(lǐng)域試點改革可能會配套推進，比如房產(chǎn)稅的試點，遺產(chǎn)稅如果確立“不與民爭利”，還是可能有所嘗試。

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